伴随着业务的迅速发展，越来越多的企业实施了ERP系统(EntERPrise Resources Planning 企业资源计划)，同时也建立了内部会计控制体系，在实现企业信息化的同时，也为企业的会计控制提供了更强有力的手段和措施，从而保障会计信息的可靠性，企业资产的安全性和合法性。

　　ERP系统实现企业资源的较优调配，利用其先进的管理思想，以其在财务方面的核心价值体现，有效地融合会计控制思想，在经济活动各环节进行有效地控制：

　　1、货币资金的会计控制

　　货币资金主要包括现金、银行存款、其他货币资金等，是企业的“血液”，其重要性不言面喻，2001年我国颁布了《内部会计控制规范-货币资金(试行)》。结合规范，ERP系统主要通过以下三方面实现控制。

　　1.1 收支两条线

　　ERP系统通过应收、应付模块严格执行收支两条线，应收模块主要核算销售收款以及杂项收款(如罚款收入、废料款收入)等，应付模块主要核算材料付款(含预付款，下同)、固定资产付款、员工借款、费用报销等。通过对业务的分类，并划分为不同的模块，实现收支两条线运作。

　　1.2 出纳与会计的职务分离

　　ERP系统不仅对业务进行了分类，而且根据内部控制的需要，也对一些关键岗位的功能作了分类。比如销售会计操作应收模块，材料会计操作应付模块，实现对业务的审核及记账、复核等，出纳操作现金模块，实现资金的对账、银行调节等。

　　1.3 预算控制

　　预算控制贯穿整个ERP系统，对每一个会计科目对应的业务实现逐笔控制，货币资金相关的业务自然也是其中的一个控制点。其他业务(如实物资产、采购、销售、成本费用等)的预算控制类同，以下不再累述。

　　2、实物资产的会计控制

　　实物资产主要是企业拥有或者能够控制的有形资产，主要包括存货和固定资产，它们在企业资产总额中的比重较大，是企业进行经营活动的基础。2001年我国颁布了《内部会计控制规范-基本规范(试行)》，明确指出：“单位应当建立实物资产管理的岗位责任制度，对实物资产的验收入库、领用、发出、盘点、保管及处置等关键环节进行控制，防止各种实物资产被盗、毁损和流失。”

　　由于ERP系统中存货业务与采购、生产、销售环节的业务较为密切，并在其中有较为详尽的描述，所以本部分内容以固定资产为主。结合规范，ERP系统主要通过以下四方面实现控制。

　　2.1 固定资产增加环节的控制

　　在增加环节的控制包括预算控制、不同增加方式的控制等两方面。

　　2.1.1 预算的控制，主要通过会计科目进行金额控制。

　　2.1.2 不同增加方式的控制

　　2.1.2.1 外购的固定资产(含融资租赁等)：发票结算在应付模块处理，完成之后，将相关信息传递到固定资产模块并产生或调整相应的固定资产信息。由此做到财务结算与实物验收、管理的统一，落实验收入库的控制节点。

　　2.1.2.2 自制的固定资产：完工之后，实物转移到资产使用部门时，同时在固定资产模块手工增加固定资产信息，其业务通过中转会计科目控制，以实现两者的统一。实物完工转出时，借：固定资产中转，贷：库存商品、应交税费-应交增值税;增加固定资产信息时，借：固定资产，贷：固定资产中转。(笔者注：以下中转会计科目的相关会计分录类同，不再累述)。如果固定资产中转科目未结平，则此环节存在问题，需要进一步核查。

　　2.2 固定资产入库后的控制

　　2.2.1 编号管理：对于每一笔固定资产，都按照编码规则编有的号码。

　　2.2.2 责任人管理：对于每一笔固定资产，都明确相应的责任人。

　　2.2.3 存放地点管理：对于每一笔固定资产，都指定具体的物理存放地点。

　　2.2.4 使用部门管理：对于每一笔固定资产，都明确有相应的使用部门。

　　2.3 固定资产使用过程中的控制

　　2.3.1 资产移送的控制：资产在内部移动时，其所对应的责任人、存放地点、使用部门等也做相应的变更记录，以此跟踪实物移动的轨迹。

　　2.3.2 资产折旧的控制：固定资产模块对每一笔固定资产都将其归属于某一个类别，每个类别下有统一的折旧方法、年限、残值率等，由此防患个别资产计提折旧时未遵循国家有关规定。在计提折旧时，相应的折旧费用科目也计入到相关使用部门的费用账上，做到一一对应，由此避免误提或错提折旧。

　　2.4 固定资产处置的控制

　　固定资产处置一般包括两种情况，即销售或报废。对于此环节的控制，ERP系统也是通过中转类会计科目进行岗位间的相互牵制，固定资产模块记录资产处置的相关信息，并留有中转会计科目的余额，对应的应收模块记录相应的发票和收款信息，并将中转会计科目余额结平。

　　3、采购与付款的会计控制

　　采购业务是企业生产经营、管理活动得以顺利进行的重要保证，采购部门根据业务部门的需要购入各种物质，满足生产和管理的需要。《内部会计控制规范-基本规范(试行)》中明确指出：“单位应当合理设置采购与付款业务的机构和岗位，建立和完善采购与付款的会计控制程序，加强请购、审批、合同订立、采购、验收、付款等环节的会计控制，堵塞采购环节的漏洞，减少采购风险。”，2002年我国颁布了《内部会计控制规范-采购与付款(试行)》，作了更详细的规范。结合规范，ERP系统主要通过以下三方面实现控制。

　　3.1 事前控制

　　3.1.1 预算控制：主要通过会计科目进行金额控制。

　　3.1.2 计划控制：ERP系统解决的核心问题之一就是物料需求计划，ERP系统通过严谨的计算，得出物料的需求计划，包括需要什么物料，何时需要，需要多少，向谁采购、由谁负责等详细信息。

　　3.2 事中控制

　　3.2.1 岗位分离控制：在ERP系统中，物料需求计划来源于计划模块，主要是物料和数量以及供应商，一般由计划部门负责;采购价格一般有财务人员参与，最终定价后由财务部门管理，并录入和管理报价单或一揽子协议，按照协议明确的时段控制具体供应商的采购价格;采购合同的订立由采购员负责，由采购主管负责审批;采购入库由仓储部门在库存模块处理;结算与付款由财务部门在应付模块处理。贯穿于整个采购与付款环节的各个节点分别由相关部门负责，分离不相容的职责。

　　3.2.2 请购与审批控制：请购单一般来源于计划模块的物料需求计划，在此已经基本确定了供应商、物料、数量，以及要求的送货日期等，而采购价格一般来源于一揽子采购协议或报价单，属于事先约定的内容。采购员根据请购单形成采购订单合同，并根据实际情况作适当的调整，最后由采购主管审批。

　　3.2.3 入库控制：仓管员严格根据采购订单合同所约定的供应商、物料、数量、送货日期等在ERP系统库存模块作接收事务处理，并验收入库，不允许挪用或超额接收(累计数控制)或无订单接收，从而与采购环节保持一致。

　　3.3 事后控制

　　3.3.1 发票结算控制：供应商按照要求开来增值税发票，材料会计在此环节进行控制。首先将发票与采购订单、入库单进行匹配，确保供应商、物料、采购数量、入库数量等信息的一致，并对数量的进行累计控制，即发票累计数量不允许超过该订单该物料的采购订单数量，更不允许超过入库累计数量;其次对发票单价进行复核，确保其与一揽子采购协议或报价单一致;最后根据ERP系统计算的发票总额与实际发票总额进行比对，对数量、单价再一次验证。

　　3.3.2 付款控制：应付模块在付款方面实行三方面的控制。首先，付款申请一般来源于ERP系统的资金需求计划，资金需求计划是由ERP系统根据发票及到期日自动计算而来，由此可以避免未到期的付款;其次付款必须匹配供应商及发票才能付款，而且是对发票余额付款，不是发票票面金额，另外，如果发票要求是银行承兑汇票的付款方式，则ERP系统也不允许用现金或银行存款进行支付;最后，对于有预付款的供应商，ERP系统会提示操作用户对此供应商先核销预付款，再作付款，防患重复付款。

　　4、销售与收款内部会计控制

　　销售与收款是企业销售商品、提供劳务以及由此引起的款项收取的业务活动。《内部会计控制规范-基本规范(试行)》中明确指出：“单位应当在制定商品或劳务等的定价原则、信用标准和条件、收款方式等销售政策时，充分发挥会计机构和人员的作用，加强合同订立、商品发出和账款回收的会计控制，避免或减少坏账损失。”，2002年我国颁布了《内部会计控制规范-销售与收款(试行)》，作了更详细的规范。结合规范，ERP系统主要通过以下三方面实现控制。

　　4.1 销售订单的控制

　　4.1.1 售价控制：ERP系统建立有独立的定价清单，可以对其进行职务分离管理，下达销售订单时，ERP系统会自动从定价清单中获取对应的商品售价，以及根据销售政策计算销售折扣。

　　4.1.2 信用控制：对于每一笔销售订单的下达都可以适用于信用控制，同时ERP系统建立有较为严谨的信用控制体系。一方面ERP系统可以对客户进行总额信用控制，也可以对单笔销售订单的较大金额进行控制，还可以建立一个允差，允许存在一定的偏差。另一方面，ERP系统记录客户的回款记录、催款记录、账龄信息等，为该客户的信用额度调整提供信息支持。

　　4.1.3 产品数量控制：下达销售订单时，ERP系统会列示当前可用的产品数量，如果订单数量超过可用数量，则需要核实之后再确认，从而防患有订单而无货可发的情况。

　　4.2 销售发货的控制

　　销售发货类同采购接收入库一样，仓管员严格按照销售订单进行发货，确保客户收货地点、商品、数量、发货日期等与销售订单一致。

　　4.3 收款控制

　　4.3.1 到期收款：每一笔销售发票ERP系统都会根据相关信息自动计算到期日，方便款项的跟进。

　　4.3.2 逾期催款：对于逾期的款项，ERP系统记录催缴记录，便于了解整个催款过程，进行有效催收。

　　4.3.3 账龄分析：ERP系统可以明细到每一笔发票的余额进行账龄分析，从而明确催收工作重点，以及应计提的坏账准备。

　　5、成本费用的会计控制

　　成本费用是企业生产经营活动中，为生产和管理所需要而发生的生产成本、期间费用活动。《内部会计控制规范-基本规范(试行)》中明确指出：“单位应当建立成本费用控制系统，做好成本费用管理的各项基础工作，制定成本费用标准，分解成本费用指标，控制成本费用差异，考核成本费用指标的完成情况，落实奖罚措施，降低成本费用，提高经济效益。”，并在2003年，颁布了《内部会计控制规范-成本费用(征求意见稿)》。结合规范，ERP系统主要通过以下三方面实现控制。

　　5.1 事前控制：主要是预算控制，通过会计科目进行金额控制。

　　5.2 事中控制：主要包括生产成本发生控制、产成品核算控制、期间费用控制。

　　5.2.1 生产成本发生额控制：对于每一个生产工单，ERP系统都会根据事先定义的BOM(物料清单)及工艺路线计划物料需求，包括物料名称、数量、日期等。实际发送物料时则有据可依，从而实现过程中的控制。

　　5.2.2 产成品核算控制：产成品生产完成后，ERP系统会核算该产品的实际成本，包括各费用要素的成本，或者其与定额的差异数量及金额，由此掌握该产品的成本情况。

　　5.2.3 期间费用控制：将费用发票与付款分离开来，前者核算各成本中心、费用科目的发生情况，进行预算控制，后者对已经审批的发票进行付款，确保无错付、多付。

　　5.3 事后控制：主要是成本费用分析。ERP系统提供较为详尽的信息用于纵向和横向的比较分析、预算差额分析等。

　　6、其他

　　除以上各环节的控制以外，《内部会计控制规范-基本规范(试行)》还涉及担保、筹资、投资、工程项目等规范，由于目前ERP系统在这些方面应用的不是太多，所以本文不作重点详述。

　　综上所述，ERP系统的会计控制不仅可以提高会计信息质量，还可以保证资产的安全，维护制度的执行，为提高企业的经济效益起到了应有的作用。

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